论现代企业治理机制下的内部控制制度

　　【摘要】企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。建立现代企业治理机制下的内部控制制度是实现企业战略目标的措施和手段，它不只是一种简单的财务治理方式，更是一种企业治理机制。因此企业必须制定一套较为完善合理的内部控制制度。本文就我国内部控制的现状以及其完善措施进行分析。
　　【关键词】治理机制；内控控制；公司治理结构；风险评估
　　内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种管理控制的总称。企业内部控制制度是企业内部各层次、各环节整体科学高效的管理控制制度的有机体系，是由一系列控制政策和程序所组成的系统。目的是保证企业经营活动有序、高效的运行，保证企业资产的完整与安全，防范各种经营风险，及时防止和纠正错误与弊端，经营运作信息的及时准确。健全、有效的内部控制制度是企业能够良好地经营、运作的重要保证；是企业实现价值最大化目标的必备条件。
　　
　　1企业内部控制存在的问题
　　2006年7月15日，经国务院批准，由财政部牵头发起，证监会、审计署、银监会、保监会等五部门共同参与组成的“企业内部控制标准委员会”在北京正式成立。2008年6月，该委员会发布《企业内部控制评价指引》《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制鉴证指引》三项指引的征求意见稿。从内部控制理论的发展来看，现代企业制度下的内部控制已不仅仅是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司治理的具体体现。
　　（1）控制环境不理想。控制环境由反映最高管理当局、董事和企业所有者对控制以及控制对企业重要性的全面态度的各种行为、对策和程序组成。是推动控制工作的发动机，是所有其他内控组成部分的基础。但是在我国，目前作为控制环境重要环节的公司法人治理和企业文化建设都存在不尽人意之处。
　　（2）会计信息失真。近几年来，随着全球经济的发展，企业的不断壮大，许多企业特别是上市公司为了自身的利益，频频造假，使会计信息严重失真的经济问题也随之暴露出来。2001年底美国发生的安然事件，以及在我国发生的“银广厦”事件等这些现象，其共同特点就是“疯狂”造假：隐瞒自己的真实情况，伪造相关文件，制造虚假会计信息，以达到自己不法目的，从而使会计信息严重失真。
　　（3）财务违法违纪违规现象严重。随着经济的发展，企业各种违法违纪违规现象愈演愈烈。如有的企业主管财务的领导、业务经办人员，财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。许多公词企业为自身利益，偷逃税收、转移资产、私设“小金库”等等。
　　（4）企业会计基础工作薄弱，财务帐目混乱。在当前会计工作中，一些企业因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，帐目混乱，财产不实，数据失真；一些单位会计人员数量不足，素质不高，造成记帐随意，手续不清，差错严重，会计资料散失。许多部门和单位存在收支不实，生产不实，资金不实，成本不实，盈亏不实，债权债务不实的情况。
　　（5）监督管理方式不够有力。多年来，我国会计工作方面出台的法律和制度很多，但监督作用和约束力不强，出现监督和被监督者之间关系相互矛盾。内部的监督部门受制于单位领导，外部监督部门听命于地方政府，使应该起到的监督作用得不到有效发挥。
　　2企业内部控制存在问题的原因分析
　　造成内控失调的原因有很多，针对内控失调出现问题，我们可以从以下几个方面进行分析其形成的原因。
　　（1）产权不清晰
　　产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。由于历史原因，我国国有企业长久以来产权不明晰、所有权者缺位，全民所有往往成了谁也没有，使代理人（企业经营管理者）在企业内部取得了绝对优势地位，公司几乎所有权力都集中于企业的经营管理层。虽然我国企业也建立了董事会，但董事会本身并不能代表企业的产权所有者，往往无法对企业经营管理者进行有效的制约。
　　（2）内部控制风险意识淡薄
　　从我国企业现状来看，企业管理人员风险意识淡薄，在企业经营管理过程中，缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制。从企业内部管理体制角度看，企业所面临的风险大小取决于经营决策者个人的风险偏好，由于内部投资决策及授权制度的缺陷，企业的重大投资决策往往为少数人操控，而企业经营决策者个人几乎不用为企业“投资失误”承担任何成本，导致企业投资失控，风险加剧。
　　（3）控制薄弱
　　由于内部控制不能不能直接产生经济利益，间接利益也需要较长的周期才能显现出来，而且需要多设置人员岗位，制定大量的规章制度，增加办事环节和程序，因而许多企业把精力主要放在生产和营销上。虽然有些企业意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进，使公司的改革同微观治理机制相脱离。
　　（4）内部审计薄弱
　　在内部会计控制的监督过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。首先，内部审计独立性不够。目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。
　　（5）外部监督乏力
　　外部监督有政府监督和社会监督。目前，各政府职能部门之间的监督功能交叉，再加上缺乏横向信息沟通，难以形成有效的监督合力。有的职能部门对企业睁一只眼，闭一只眼，监管流于形式。甚至有些政府监督机构基于地方利益考虑，怕暴露问题，影响企业发展。有的执法部门不能坚持原则和依法办事，甚至掺杂一些部门利益，该查处的不查处，该罚的不罚，结果导致了监督的弱化。另外，我国的社会审计制度不完善，没有形成公平竞争的机制，审计服务市场处理买方市场，部分社会审计机构即便是查出问题了，也往往避重就轻，甚至出具虚假的审计报告，至于涉及企业内部控制制度的问题，更是轻描淡写，不了了之。
　　3完善我国企业内部控制制度的对策
　　为发展内部控制在我国经济管理中的作用，针对我国现阶段内部控制的存在的问题，我们应该从以下几个方面加以完善。
　　（1）深化产权制度改革，建立科学的法人治理结构
　　从某种意义上说，公司治理结构是否完善、合理，是企业内部控制能否发挥效用的决定因素。分析我国企业内部控制中存在的问题，不难发现都与公司治理有关。内部控制从制定、完善到贯彻实施等，董事会都起着决定性的作用。因此当务之急是强化董事会在公司治理结构中的主导地位，不仅使董事会成员有职有责，更要尽职尽责，这就要求做到：将董事会成员与总经理领导班子彻底分开，即所有权与经营分离，建立起相互制衡的结构，在股东大会、董事会、监事会和经理层之问合理分配权限、公平分配利益，并明确各自职责；关注董事会成员构成的合理性与董事会的决策与监督能力；完善董事会的决策机制，适当下放董事会的经营权利，实现权利与知识的最佳结合。突出董事会在建立和完善内部控制体系中的核心作用，在制定内部控制有关规定时要明确单位负责人应负的责任。
　　（2）加强风险评估意识和控制
　　企业应当建立专门的风险管理部门，以研究可能对企业产生不利影响的因素，包括法律因素、政治因素、税收、产业政策、竞争对手、市场供求趋势等，以识别潜在的风险，研究相应的对策。对于经营风险，应当做好重大投资决策的可行性论证、销售预测、盈利预测、市场调查和分析、制定经营计划并在执行中及时进行比较和校正、调整等。对于财务风险的预测和控制，主要是通过建立一套由各个不同层次和子系统构成的财务指标体系及相应风险值范围，预测并计算有关指标，将其与预先设定的范围值比较，发现异常及时采取措施加以控制。
　　（3）完善控制活动
　　控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物等各个方面及供、产、销等各个环节，而控制措施是针对各关键控制点而制定的，因此，企业在制定控制活动时关键就是要抓住关键控制点。企业一般根据其经营活动的五大循环即采购循环、销售循环、付款循环、收款循环和理财循环等分别设计其控制活动。例如，企业的采购循环就应注意请购单、订购单、采购单等的授权与审批，要注意对采购的单价、质量、数量的审核等。
　　（4）加强内部审计监督
　　内部审计既是企业内部控制的一个组成部分，也是监督内部控制其它环节的主要力量，因此完善和加强企业内部控制必须加强内部审计监督。
　　设立独立性、权威性较高的内部审计部门。企业应当建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计部门，使内部审计不受管理层的制约，以确保内部审计的独立性、权威性，从而更好地发挥内部审计为企业正常经营保驾护航的作用。
　　明确内部审计机构的职责。随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，企业内部审计必须从传统的财务审计向管理审计发展，通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现内部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企业内部存在的潜在风险，确保企业高效运作和发展，以顺利地实现企业的目标和战略。
　　提高企业内部审计人员的素质。企业要将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中。同时，要建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育工作，使内审人员成为既懂财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才，从而不断提高内部审计工作质量，发挥内部审计的监督作用。
　　
　　我国的企业将面对更加激烈的市场竞争环境，为了适应这种变化，提升管理效率，有效保证企业经营效益和财务资料的可靠性，企业必须通过内部控制制度，对生产经营活动的全过程进行自我检查、自我制约和自我调节，规避企业经营风险，形成一整套内部控制体系。实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志。因此,建立健全的内部控制体系不仅是企业内部相互制衡、相互监督的治理机制问题，更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备要求。
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