浅谈加强工程竣工结算审核的几点认识

　　摘要：本文从工程竣工结算的定义、审核内容、工程结算中高估冒算常见问题及原因分析等方面，由表及里、深入浅出，结合实际进行了详尽的分析，并针对如何做好结算审核工作提出自己的建议。
　　
　　关键词：工程，竣工结算，审核，认识
　　
　　工程竣工结算是指施工企业按照施工合同约定完成所承包的工程内容，经验收质量合格后向发包方进行的最终工程价款结算。经发、承包双方确认的工程竣工结算是核定工程造价的依据，是与施工单位办理资金清算的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据，还是确定项目建设成败的重要指标。进行竣工结算审核是控制工程造价的重要手段，也是工程造价控制的最后环节。通过进行工程竣工结算审核，不但可以合理确定工程价款，有效控制工程造价，保障项目管理目标的实现，同时通过全面系统的审核，可以发现工程建设中的存在问题，促进以后项目管理中及时吸取经验教训，提高项目管理水平，保证项目顺利实施。因此，做好工程竣工结算审核意义重大。
　　一、工程竣工结算审核内容
　　工程结算审核就是根据招投标文件、施工合同、竣工图纸、设计变更和现场签证、隐蔽工程记录、相关会议纪要等资料，依据相关的工程定额或计价依据对施工工程量、材料价格、定额子目套用、取费标准等方面进行审核，最终确定工程造价的过程。
　　（一） 工程量审核
　　工程量是影响工程造价的重要因素。对结算工程量的确认要对照工程竣工图纸，结合相关资料(工程结算书、工程设计、预算会审纪要、施工变更通知书、现场管理签证，工程竣工验收报告等)进行核实，就得根据有关工程量计价规则，严格计算，并非实际施工工程量多少，套用定额子目的工程量就是多少，还得对现场进行核实。
　　（二） 定额子目套用及换算审核
　　定额是确定工程人工、材料、机械台班消耗量的标准，是确定工程造价的依据。根据定额所包含的内容，确定人工、材料、机械使用等费用。定额的使用具有强制性、权威性和法令性，对合同约定套用定额计价的工程，就必须严格按照定额规定套用，不能随意提高和降低。要审核预算定额套用是否准确，定额材料消耗量分析、汇总是否准确。防止高套、错套、重计等现象的发生，套用子目的原则是施工内容与定额规定内容一致，就套该子目。现场施工内容符合定额子目规定，才能套用这个定额，如果有不符的话，就得进行换算，换算的原则也是根据定额规定，该换算的就得换算，不该换算的也就不能换算。
　　对没有定额的项目，可先套用近似的定额标准。如与近似定额相差太大时，就得根据实际施工内容，做好人材机消耗量分析，确定合理的造价。
　　（三）费用的审核
　　审查费用计取是否符合规定，有无随意抬高标准。审核取费应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标书等来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性、适用性；执行的取费表是否与工程性质相符；费率计算是否正确；审核取费基础是否正确，对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。
　　（四）人工、材料、机械台班价格的审核
　　审查人材机结算价格是否准确，价差调整是否符合规定，有无随意扩大调差范围的问题。根据合同规定和招标文件规定，审查材料价格是否按投标价格执行，对按定额计价的材料，审查材料价格是否与当地有关部门发布的建筑材料指导价执行，材料指导价没有的，是否按市场价执行等。对使用特殊材料，是否有事先报批手续，是否有材料购买发票等。对人工费审核，是否按地方规定进行调整，机械台班价格，是否按当地公布的指导价或参考市场价执行。
　　（五）对特殊专项费用的审查
　　工程施工中不可避免出现一些特殊措施费、机械台班费用或其他费用，这类费用如何计取定额并没有明确规定，只能根据实际工程特点，结合现场施工，甲乙方有关规定，协商解决。审核时就得看这些资料是否完善，依据是否充足来确定。
　　二、工程结算高估冒算常见问题
　　在实际案例中，工程结算高估冒算现象比较普遍，笔者根据多年实际经验，总结起来主要常见问题：
　　（一）多计工程量
　　工程量的计算是依据竣工图纸、设计变更联系单和国家统一规定的计算规则来编制的，是结算编制的基础。工程量计算误差主要包括在定额中子目录再次计算、计算单位不一致而造成工程量的小数点错位。工程量虚报问题主要体现在：1.套用定额工程量大于实际工程量，属计算错误产生。如开挖土方，按图计算工程为1200立方，却计算成1500立方；计算砌墙面积，按规定墙体高度应计算至梁底，却计算到楼面，导致多计工程量。2.虚列工程项目，将未施工的项目纳入结算。比如在桩基础工程项目中虚列复打桩等子项目；3重复计算工程量。如某管道工程重复计算土石方护壁、基槽砼垫层等。4、实际施工工程量大于按工程量规则计算工程量，这种情况也很普遍，如按图计算工程量为100，则套用定额应采用100，但施工单位往往按实际施工工程量105计入造价，这也是不对的。因为定额里包含了合理的损耗，计入定额套价的只能是按工程量规则计算的工程量。
　　（二）错套高套定额
　　这里包含多重含义，一是套错定额，该套土建定额，却套用安装定额，或套用市政等其他定额;二是错套定额子目;三是定额换算不正确导致多计造价;四是是重复套定额，即有些工序在其主导工序的子目内容中已包括，却又单独拿出来套定额。这要求审计人员必须熟知定额子目包括的内容，并对施工现场有相当的感性认识，从而把好定额套用关。
　　（三）抬高计费标准
　　费用计算中，不按合同要求套用费用定额。根据工程类别划分，三类工程却高套用二类工程。工程没有达到约定的文明施工程度却按约定计算文明施工增加费。
　　（四）材料价格调整不规范
　　目前建筑工程大多为包工包料,而三材及贵重材料市场价又随着市场行情而波动产生价差,有的建设单位在材料认价时忽略了时间这一关键因素,根据施工单位提供的税务发票就给予调差,而有的施工单位提供的却是不在施工期间发生的高价票据,据此要求建设单位给予调差。
　　（五）重复计费
　　对定额包含的内容，拆散后进行二次计价。如土建中平整场地，包括平整30公分土方，施工单位计算是计算平整场地，又计算土方开挖，是重复计费。如进行道路工程，面层已包含随到随抹工序，施工单位往往再次套用子目，如化粪池新建项目，定额已包含土方开挖，施工单位往往又重复计算开挖土方费用，又如材料价格是包含到工地的价格，而施工单位又往往计算材料运输费，如此等等，都是重复计算的例子。
　　（六）虚列费用
　　有的工程在建造过程中并没有使用大型特种机械，但竣工造价中却列入许多大型机械进退场费等费用；有的工程不需要抢时间进度，但竣工造价中却列入了赶工措施费、夜间施工增加费等费用，有些工程，本来未发生土方外运，却计取了土方外运的费用；这些虚设的费用都是审核中出现的常见问题。
　　三、工程结算高估冒算原因分析
　　工程结算高估冒算,原因是多方面的，既有施工单位主客观原因，也有工程项目管理上的漏洞造成项目高估冒算，还有因为项目实际施工的复杂性和特殊性引起，认真分析起来，大致有以下几点原因：
　　（一）施工单位结算编制人员主观上抱着侥幸心理，由于立场态度不同，上报结算肯定报高不报低，能多报则多报，而且心态有所顾虑，认为甲方进行结算审核肯定要减下来作为成绩，因此自然报高价。客观上，有些结算编制人员业务水平较低，高套定额及取费等。
　　（二）工程前期招标工作准备不充分,该招标项目未纳入招标范围，未能到达招标条件就进行招标，导致项目实施中变化较多,存在较多的与招标内容不一致地方，增加了工程造价的可能。
　　（三）由于工程造价构成项目多，且变动频繁，工程较为复杂，使计算程序复杂，计算基础不一等等均容易造成错误。
　　（四）工程签证表述不清、含糊、或者简单以项、宗描述，缺乏实际工程内容，导致计价不准确，往往多计。甚至存在弄虚作假现象。
　　（五）由于工程复杂性，设计变更、签证等较多，特别是地下工程变动大，增加了计价工作量，也增加了计价难度。
　　（六）建设单位施工管理人员责任心不强、专业性不够，对不该签证的内容却盲目签证，对设计变更的确认不及时主动，施工单位送上来就确认，施工单位不提出就认为不存在，资料的不完整给施工单位多计造价提供了方便。
　　（七）合同条款不严肃,不规范，给施工单位留下许多漏洞,给结算审核工作带来困难。如在合同条款中未约定结算条款，未约定套用定额种类，取费标准，导致结算时纠纷较多，对可计取可不计取的有关费用，是施工单位协调起来比较困难。对清单招标项目，对清单综合单价的执行、换算等约定比较粗，不够细等。对招标工程，说是招标工程包干，但招标范围不清晰，实际结算时难以执行，导致造价提高。
　　（八）甲方供料的结算方式约定不清楚，导致结算管理存在不少问题。一些工程项目甲供材料的财务结算，采用直接入账的方式，而施工单位抱着蒙混过关的态度，在结算书中又列入了甲供主材费，造成主材费重复计算。或在投标报价时未明确约定甲供材料是否计入造价，是否统一按指定价格计入投标造价，造成评标困难，既难以真实反映工程造价；又给结算审核增添困难，容易虚增工程造价。
　　通过认真分析工程结算高估冒算的种种原因，对于及时做好各种应对措施，认真做好结算审核工作，意义重大。
　　四、审核对策及建议
　　要认真做好工程结算审核工作，既要主观上业务过硬，又有熟悉工程施工状况，还要注意审核方法，只有这样，才能做好结算审核工作，具体来说，可从以下几方面入手：
　　（一） 精通定额、熟悉有关政策文件，不断提高业务水平
　　从事基建项目审计的人员除了熟悉定额的总体结构和适用范围，熟练掌握工程量计算规则，能根据情况正确选择子目以外，还要熟悉总说明、各章节说明、定额使用说明、相关的调价文件和有关的定额解释等。对容易发生错误和理解上容易产生分歧的个别规定，要仔细研究，吃透弄清，在审前做到心中有数，运用自如。在新形势下，对采用工程量清单招标项目，更要熟悉工程量计价规范和相关计价依据，要注意两者的区别和联系，注意各种适用范围。除了熟悉定额和清单规范，还应掌握一定的施工规范，互相促进，不断提高业务水平。
　　（二） 熟悉设计文件和预决算书
　　设计文件是反映工程建设情况的重要证据，也是编制预决算的重要依据，对照图纸、设计变更和预决算书，可以尽快了解工程建设的基本情况，对一些重要的、金额较大的和容易出错的分项分部工程，应对照用料说明、设计说明和门窗及混凝土构件统计表等进行仔细核对，确保预决算中子目和设计文件相符合。
　　（三）落实竣工结算资料的真实完整性
　　工程竣工后，结算资料的完整性、真实性是决定工程造价的重要因素，也是做好结算工作的重要依据，因此，必须收集齐全影响造价的所有工程资料，具体来说包括：招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同，工程结算书、工程量计算书（含电子版），施工图、竣工图，工程变更单、现场签证资料、隐蔽工程验收记录资料等，工程开竣工验收报告、经批准的施工组织设计、其他影响工程造价的有关资料，资料的缺失和遗漏都会影响造价的失真。关键性材料的缺失甚至会引起造价的严重错误。
　　（四）注重竣工结算资料的有效性
　　可把握几个要点：竣工图绘制后必须加盖竣工图章；设计变更通知必须是由原设计单位下达的，必须要有设计人员的签名和设计单位的印章；各种签证资料，隐蔽工程验收记录、设计变更联系单等有相关人员签名确认；主体工程中隐蔽工程签证；暂不计入但说明按实际工程量结算的项目工程量签证以及一些预算外的用工、用料或建设单位原因引起的返工费等。实行工程监理的项目应经监理工程师签证确认。值得注意的是，施工单位必须按合同要求，按图纸完成施工内容，对增加工程，缺乏有效手续，缺乏甲方认可的工程内容，是不能计价的。如施工单位擅自增加工程内容，为方便擅自改变施工方案，导致费用增加，这些都是不能计价的。
　　（五）核对施工合同条款
　　首先应核对竣工工程内容是否符合合同条件要求，工程是否竣工验收合格，只有按合同要求完成全部工程并验收合格才能列人竣工结算。其次，应按合同约定的结算方法、计价定额、取费标准、主材价格和优惠条款等等，对工程竣工结算进行审核；若发现合同开口或有漏洞，应请业主与施工单位认真研究，明确结算要求。
　　（六） 严格审核工程量、价格和取费标准
　　1、认真做好工程量的审核。重点审核设计变更和现场签证，严格依据竣工图、设计变更单和现场签证等进行核对，并按国家统一规定的计算规则计算工程量。招投标工程按工程量清单发包的，需逐一核对实际完成的工程量，然后对工程量清单以外的部分按合同约定的结算办法与要求进行结算。
　　2、严格执行定额单价。除投资包干部分外，结算单价应按合同约定或招投标规定的计价定额与计价原则执行，一般以当地（或行业）当时执行的建安工程预算定额单价，当地（或行业）、建设行政主管部门和工程造价管理部门发布的报告期价格指数及有关规定为准。定额单价没有的项目应按类似定额进行分析换算，或提出人工、机械、材料计价依据，编制补充单价；不得高套、拆算，不得随意毛估或重复计算。
　　3、严格审核各项费用计取。建安工程的取费标准应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定执行，先审核各项费率、价格指数或换算系数是否正确，价差调整计算是否符合要求，后核实特殊费用和计算程序。
　　（七）现场了解、实地勘察
　　审核人员熟悉设计文件和决算书等相关资料后，可以从总体上对建筑物有个大概的了解，再安排一定的时间去现场进行实地勘察，以利于更快地熟悉工程的结构情况。对一些高档装饰材料、安装工程中的灯具、暖气片、高档卫生用具等价格昂贵的建筑材料，可以观察其质量是否符合设计要求，是否预决算书中所列的规格品种，价格上是否有较大差异，必要时可以对数量进行统计，取得第一手材料，为实施审计做好准备。
　　特别开展维修工程审计，一般没有正规的施工图纸和具体要求，施工单位的水平参差不齐，施工工艺千差万别。因此，审核人员对各道工序的过程、材料使用情况等首先必须到施工现场进行复核，并详细记录。否则，竣工结算审核是很难顺利完成的。
　　（八）要取得建设单位及相关部门的积极支持和配合
　　这一点很重要，进行结算审核一定要取得建设单位和有关部门的积极配合和支持，同时在审核立场方面，也得站在客观公正的角度，实事求是地进行审核，该核增的核增，该核减的核减。在审核中，要多向甲方了解咨询工程内容，充分发挥建设单位积极性，可以弥补审核人员因工作性质导致对工程施工工序、做法、工程变更和材料不太熟悉的弱项，双方的配合更有利于提高审计质量。
　　总之，由于工程结算审核是一项烦琐甚至枯燥但又必须细致用心对待的核算工作，不仅要求审核人员要具有足够的耐心细心，要有高尚的职业道德和较强的责任感，更要有专业技术知识，包括建筑设计、施工、招投标等工程知识。可以说，工程结算审核审核工作是一门实践性、专业性、综合性、重要性很强的工作，结算审核工作的好坏直接关系到项目的投资资金，它的任何一个环节或细节都影响着工程造价，一个小小的疏忽或失误都有可能造成巨大的损失和浪费，来不得半点马虎。
　　有必要说的是，工程结算审核是合理确定和控制工程造价的一个重要的手段，单纯开展竣工结算审核只能在工程建设的最后阶段进行最终审核和把关，无法全面有效系统地控制整个工程造价，要保证建设项目的整体效果，必须对其从源头到终结的各个控制点进行控制和审核，才能多方面遏制项目中的各种存在问题，才能确保工程质量，有效控制工程造价，全面提高资金使用效益。
　　以上仅仅是笔者在开展结算审核工作实践中一些体会和认识，抛砖引玉，以求与大家共同探讨，使我们的工程结算审核工作更上一层楼，为企业的发展作出新的贡献。

《浅谈加强工程竣工结算审核的几点认识》

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