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来源：职称驿站所属分类：审计论文 发布时间：2015-03-05浏览：28次
摘要：随着我国市场经济的不断发展和资本市场的不断成熟，企业更多的资产或负债都需要也应该采用公允价值进行计量，公允价值计量将成为企业会计准则中不可或缺的关键部分。而全球化的不断扩展也使得国际会计准则趋同成为当前阶段不可扭转的大趋势，公允价值会计又将是我国在国际会计准则趋同的新背景下必须面对并妥善解决的新挑战。
关键词：高级会计师论文期刊,会计本科,毕业论文,会计论文
财政部于2012年6月发布了《公允价值计量(征求意见稿)》。这标志着我国的国际会计准则趋同在公允价值领域迈出了里程碑式的一步。第一，详细整理了公允价值会计在国际会计准则和我国会计准则中的发展情况，梳理出了我国在国际会计趋同背景下公允价值会计的演进历程，有利于更好地认识公允价值会计当前在我国会计准则体系中的情况。第二，立足于IASB最新发布《国际财务报告准则第13号一公允价值计量》准则，结合财政部《公允价值计量(征求意见稿)》和我国当前会计准则中公允价值的应用，对公允价值在我国和国际会计准则中的应用进行了比较研究，从而明确在国际会计准则趋同之路上我国公允价值会计的发展目标。第三，立足于我国当前的国情和会计实务水平，详细分析IFRS13《公允价值计量》准则给我国公允价值会计发展带来的影响，既看到新准则带来的积极推进作用，又从实际出发厘清当前存在的客观困难，深入地分析在准则制定和准则应用两个层面上我国公允价值会计发展面临的具体挑战。第四，针对国际会计准则趋同新背景下我国公允价值会计发展存在的客观困难与面临的挑战，依据IFRS13《公允价值计量》的总体思路，结合我国具体国情，提出了有效推进我国公允价值会计发展的配套措施。公允价值在国际和我国会计准则中的应用都经历了不断完善的过程。2008年金融危机以后'国际会计准则委员会(International Accounting Standards Board，以下简称IASB)加强对公允价值的研究，最终于2011年5月推出IFRS13《公允价值计量》准则。
我国财政部也于一年后发布《公允价值计量(征求意见稿)》，以期在公允价值上逐步实现与国际会计准则的趋同。但是，由于我国自身的发展特点，对公允价值的应用一直是学界和实务界争论的焦点。本文对国家会计准则和我国会计准则的公允价值应用进行研究探讨希望实现以下三个目的：对比研究国际会计准则和中国会计准则中的公允价值应用，发现差异和我国当前存在的不足。分析IFRS 13《公允价值计量》准则给我国带来的影响，明确公允价值应用存在的困难和面临的挑战。立足国情，提出新阶段下推进我国公允价值会计发展的配套措施。为了实现上述研究目标，本文的研究思路是以历史发展为基础，立足现状进行对比分析，认清困难和挑战，并提出相关配套措施。具体来说，首先对国内外公允价值的文献进行梳理和归纳;其次，对公允价值在国际会计准则与美国会计准则中的演进历程进行详细分析，厘清公允价值会计的产生、发展和完善之路;然后，阐释我国会计准则对公允价值的应用历程，明晰公允价值在我国当前会计准则中的应用情况;随后，将我国会计准则与国际会计准则中的公允价值应用从统一框架和具体应用两次层面进行对比研究，探寻共性和区别;再次，结合我国的发展现状，分析存在的市场困难和困难，认清实现与IFRS13趋同所面临的挑战;最后，立足我国国情，针对挑战，提出推进我国公允价值会计发展的配套措施。
国外的市场经济和资本市场发展较早，关于公允价值的研宄早在二十世纪初就开始出现。WilUam.A.Paton和John.B.Canning等最早提出了公允价值计量的前身 使用市场价值或者期望收入对资产进行计价。1918年，W.A.Paton针对当时会计界面对的通货膨胀难题提出采用彻底的重置成本，并将未实现的变动包含在收益中的解决方案。;r.B.Canning(:i929)提出运用直接估值来计量资产价值的年度净变量，而未来现金流量的贴现值即为该直接估值的理论资产计量方法，这一理论已经蕴含了公允价值计量的基本思想。K.F.MacNenl(1939)首次提出应将市场价值运用于财务报表，建议按照不同方法分别计量不同类别的资产:可销售资产(存货、有价证券等)按市价(marketprices)估值;非销售、但可重置的资产(生产用固定资产等)按重置成本(replacement cost)估值;非销售且无法重置的资产(土地、矿产、专利技术、著作权等)按资产的原始成本(即历史成本减去相应摊销后)计量。Chambers(l%6)认为脱手价格才能反映变化了的经济条件，是相对更好的计量属性。Sprouse、Moonitz和SterHng(1970)则论述到，相对于历史成本而言，市场价格更为客观。20世纪70年代以后，由于布雷顿森林体系瓦解，欧美各国都面临着剧烈的汇率波动和币值不稳定风险，因此更加开始关注公允价值。Wallman(1996)指出相关性是会计信息质量最重要的前提，而“公允价值是金融工具最相关的计量属性，是衍生金融工具唯一相关的计量属性”，只有公允价值才能满足会计信息使用者对会计信息相关性的要求。在这期间，美国会计准则委员会(Financial Accounting Standard Board，以下简称FASB)和国际会计准则委员会(International Accounting Standard Committe，以下简称lASC)都在不断地推进对公允价值的研究，在各个具体准则里开始要求使用公允价值进行计量与披露。但是这些研究和公告一直处于碎片化的状态，没有关于公允价值较为统一的理论。
直到21世纪以来，公允价值会计的理论研究取得了新进展。FASB开始以概念框架的形式再次讨论公允价值会计，以期厘清公允价值的定义、初始确认和后续计量等基本问题。在第7号财务会计概念公告中，FASB首次提出了公允价值的定义为“公允价值是指在非强制非清算销售情况下的当前交易中，不关联的、自愿的各方之间在购买一项资产或清算一项负债时支付的金额”。而后，FASB又对该公告进行了反复修改，并于2006年9月发布正式的第157号准则《公允价值计量》，将公允价值定义为“市场参与者假设在计量日的有序交易中，出售一项资产可收到或申请一项负债应支付的价格”，提出公允价值主要通过市场法、收益法和成本法来进行估值，并对公允价值的后续计量、披露等基本问题作出了详细阐述，正式地以会计计量概念框架的形式确认了公允价值的地位。国际会计准则委员会(IASC)改组为国际会计准则理事会(International AccountingStandard Board，lASB)后，明确将“公允价值计量”列入其工作日程，对《公允价值计量》准则进行反复研讨与修改，在颁布多个征求意见稿的基础上，于2011年5月公布了 IFRS13《公允价值计量》，首次明确定义了公允价值为“市场参与者之间在计量日进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支付的价格”。2005年，IASB发布了代替IAS32《金融工具:披露和列报》的IFRS7《金融工具:披露》。该准则明确提出企业需要披露金融资产和金融负债的公允价值，并要求如果该公允价值是釆用估值技术获取的，还应披露确定该公允价值的估值技术所应用的假设和方法。
随后，IASB于同年11月发布了 “财务会计计量基础一初始确认和计量”(讨论稿)，从基本概念上对资产与负债初始计量可选择的各种计量基础进行讨论，并提出“市场计量的目标是反映资产和负债在竞争市场中的均衡价格”的观点，进而认为“公允价值反映了市场价值的本质特征”，因此公允价值是资产和负债初始计量的首选计量基础。2006年，IASB将其对SFAS157《公允价值计量》的看法与SFAS157—同发布，作为“公允价值计量”讨论稿，提出了“在不扩大公允价值计量应用范围的前提下，整理、简化和统一分散在国际会计准则中的指南，建立统一的公允价值计量指南”的目标。在该讨论稿中，IASB未完全采用美国会计准则坚持的公允价值“脱手价格观”，而是将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额”，但是IASB也基本同意了美国会计准则对公允价值三个层级的划分，并考虑了美国会计准则对资产和负债公允价值披露的相关要求。2008年金融危机发生后，IASB针对公允价值在金融危机中表现出的问题对其进行了修正。主要的修正思路仍是在2006年讨论稿提出的“建立统一的公允价值计量指南”的基础上，进一步降低计量复杂性、统一计量体系。2009年5月，在讨论稿的基础上，IASB发布了《公允价值计量(征求意见稿)》(以下简称“征求意见稿”)。该意见稿提出国际财务报告准则的目的是“为所有国际财务报告准则要求或允许的公允价值计量建立统一的指南来源，以减少复杂性并提高应用的一致性;阐明公允价值的定义和相关指南以更清楚地表达计量目标;以及加强公允价值的披露以便财务报表使用者能够评估公允价值使用的范围并告知他们得出这些公允价值的输入值。”在征求意见稿中，IASB将公允价值定义为“在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格(退出价格)”;提出了公允价值的估值技术包括“市场法”、“收益法”和“成本法”;根据公允价值估值技术采用的可观察和不可观察输入值将公允价值划分为三个层次，构建公允价值计量的统—框架;最后还要求披露有关公允价值计量的假设和方法。对于原有准则中公允价值计量较为复杂的金融资产，IASB也在力图尽量简化。
2009年7月，IASB发布《金融工具的分类和计量(征求意见稿)》，提出将金融资产的分类从原有准则中的四类(按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期的投资、贷款和应收账款、可供出售金融资产)简化为两类，即按公允价值计量的金融资产和按摊余价值计量的金融资产。在此意见稿的基础上，IASB于同年11月正式发布IFRS9《金融工具》，明确规定将原有IAS39《金融工具:确认和计量》中的四类金融资产简化为两类。国际会计准则IAS38和我国企业会计准则第6号无形资产在公允价值在无形资产的应用上区别不大。在初始计量时，IAS38要求对于企业合并中产生的无形资产以公允价值计量，我国企业会计准则也要求对非同一控制下的企业合并中发生的无形资产运用公允价值计量。在后续计量上，两者均要求对无形资产计提摊销。另外，我国企业会计准则明确规定对于在实质上具有融资性质而购买的无形资产，其初始计量以购买限现值为基础。可以看出，我国企业会计准则对公允价值在无形资产的应用方面范围更广，但是，IAS38提出了无形资产公允价值计量的方法指南，而我国企业会计准则则缺乏具体方法，这相对却增加了公允价值运用的难度。公允价值在投资性房地产会计准则中的应用主要体现在后续计量模式的选择上。虽然我国企业会计准则和国际会计准则都认为可以釆用成本模式和公允价值模式两种不同模式对投资性房地产进行后续计量，但是两个准则对于公允价值模式的使用倾向却是完全不同的。我国企业会计准则第3号投资性房地产在第九条明确要求投资性房地产的后续计量应采用成本模式。其后，第十条又补充规定当有确凿证据表明投资性房地产的公允价值可以持续可靠取得时，其后续计量可以采用公允价值模式。《IAS40投资性房地产》则将公允价值模式作为投资性房地产后续计量的优先选择，只有当企业无法在持续基础上对投资性房地产的公允价值进行可靠确定时，才允许采用成本模式对其进行后续计量。
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