浅析执行建造合同准则的问题与对策

 　　建造合同准则进一步健全了建造合同收入与费用的确认、计量以及相关信息的披露。建筑企业在执行建造合同准则的过程中往往会面临建造合同总收入变更确认与计量以及可靠估计合同结果难度较大等问题，建筑企业需要通过规范建造合同总收入变更确认与计量，企业严格做好成本预算等措施来改善执行建造合同准则过程中的相关问题。

　　《天津大学学报(自然科学与工程技术版)》创刊于l955年，月刊，全国核心期刊，天津市一级期刊。该刊是由天津大学主办的综合性学术刊物，主要刊登自然科学和工程技术领域中具有创造性和前瞻性的学术论文。论文的涵盖领域包括机械工程、精密仪器与光电子工程、电气与自动化工程、电子信息工程、化学工程、建筑工程、材料科学与工程、计算机工程等。

　　2006年2月我国财政部修订了新建造合同，更新了准则。其中，根据当前建筑行业的发展与实际情况准则明确规定了建造合同的收入、费用确认等一系列数据的披露。并且，对建筑企业的财会管理以及财务管理人员的专业技能提出了更高的要求。然而在建造合同准则具体操作过程中由于准则中使用的预计总成本等核心因素与企业内部控制有着密切的关系，十分容易给建筑企业执行建造合同带来问题，建筑企业在执行建造合同准则的过程中需要对其进行解决。

　　一、建造合同准则

　　建造合同是企业会计准则中的第15条，主要是指建造一项或多项在技术、设计、用途等方面密切相关的资产而签订的合同，是为了规范建造承包商建造合同确定、计量以及相关信息的披露而制定的准则。

　　建造合同准则明确提出了合同分类，分别为固定造价合同以及成本加成合同，两种合同类型的计价方式有显著差异。其中，固定造价合同即为以固定合同价格来签订的合同;而成本造价合同则是通过约定的方式在基于成本的基础上，通过适当增加成本比例来确定价格的合同。不论是固定造价合同，还是成本加成合同都属于经济合同，相对于其他类型合同，建造合同的经济属性明显，表现在以下几个方面：第一，先有客户，再有资产，建造资产的造价在签订合同的过程中已经明确;第二，资产建设期不固定，长者达数年;第三，建造合同通常为不能取消合同。

　　二、执行建造合同准则的问题

　　1.建造合同总收入变更确认与计量

　　建造合同准则明确提出了合同分类，分别为固定造价合同以及成本加成合同。然而在现实情况的施工中很多建筑企業为了回避风险很少按照要求严格签订真正意义上的固定造价合同与成本加成合同，从而导致建造合同往往会出现总收入变更的确认与计量问题。建造合同的有着较强的不确定性，这是由于建筑工程项目的整体价值较大、建造周期长，会导致合同收入与成本均存在一定的不确定性。建筑工程经常由于不同原因出现变更，也会导致合同收入与造价的变化。合同总收入与合同预计成本的变更包括合同变更、索赔，施工期间原材料价格变动，施工方案变更。然而在履行合同的具体过程中所涉及的工程变更与索赔流程步骤繁琐，部分建筑企业会进行违规非操作，在没有完全得到客户认可的情况下把变更、索赔纳入建造合同的整体收入之中。

　　2.可靠估计合同结果难度较大

　　可靠估计合同的执行结果是建筑施工企业运用百分比法的重要基础，同时也是建造合同准则的关键之一。在合同执行过程中可靠估计与随意估计之间并没有明显的界限，因此合同结果可靠性估计有着一定的难度，主要表现在以下几个方面：第一，合同总收入的可靠估计难度较大。在合同执行过程中时常会出现不确定事件导致合同收入出现变动。例如，合同的变更、索赔、奖励等情况所导致合同收入的变化，因此给合同总收入的预估带来了困难。第二，合同总成本的预估也存在一定困难。企业在预估合同成本的过程中需要建筑企业的财务部门和其他部门一同配合进行。假如部门之间缺乏密切的配合，则必然无法准确预估成本。另外，建造工程周期较长，市场经济环境的变化也会导致合同总成本的增加，使得合同总成本的预估不够准确。

　　三、执行建造合同准则的相应对策

　　1.严格规范建造合同总收入变更确认与计量

　　根据建造合同准则中的要求，建造合同的索赔等一系列问题需要在符合一定情况下方能开展下一步的确定。建造合同中的细节出现变化，应该作为合同实际成本使用。对于客户尚未在第一时间验收计价但已明确的项目需要对具体金额进行详细评估;而难以明确金额的合同变更，但是预估能够收回成本的需要根据具体情况来确定收入。客户不进行确认变更，无法确认收入的，则相关完工部分部门需要确认相关成本。由于一系列不可控因素所导致的造价的变动要第一时间获得单位确认，进而第一时间变更合同。

　　2.企业严格做好成本预算，可靠估计合同结果

　　政府相关部门要进一步强化监督管理力度，对建筑市场进行进一步的深入严格规范，严格控制建筑市场环境中拖欠工程款、发包方有意延迟工程结算时间，合同双方权利义务不对等等扰乱市场的情况。政府相关部门要制定严格的法律法规来规范建筑市场，以保障建筑企业的合法利益。与此同时，企业在成本管理工作中要做好成本预算控制。一是要及时、系统的核算与建造合同相关的经济业务;而是要完善成本核算的记录统计制度;三是要针对建筑企业中人工、材料设备等方面进一步完善各项计算检验装置，健全计量检验制度，使得成本核算有据可依。只有政府外部强化监督，建筑企业内部做好成本预算才能够有效改善可靠估计结果这一问题。同时，建筑企业还要在提升财务管理人员综合素养的基础上重视事中审计，进而准确展现工程的财务状态。

　　四、结语

　　总的来说，建筑企业在执行建造合同准则的过程中远远不止上述问题。建筑企业执行建造合同准则是一个需要长时间规范、健全、优化的过程，需要建筑企业进一步强化财务管理工作，为建造合同准则的执行奠定良好的基础环境。

《浅析执行建造合同准则的问题与对策》

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