中小企业内部控制存在问题及对策研究

　　摘要：本文通过讨论我国企业内部控制理论、框架、理论地位、内部控制要素的结构、功能和路径，阐述了我国中小企业内部控制的现状，论文集中分析了我国中小企业内部控制存在的问题，重点讨论了产生问题的原因以及解决问题的对策，就在后金融危机时代如何加强企业内部控制等问题提出了个人的看法。
　　关键词：内部控制，我国中小企业，内部控制框架，企业内部审计制度
　　
　　
　　一、我国企业内部控制相关理论
　　（一）内部控制含义
　　企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。其基础是企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机制。
　　（二）内部控制体系框架
　　1.控制环境，控制环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
　　2.风险管理，风险管理是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
　　3.控制活动，控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
　　4.信息与沟通，信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
　　5.监督，监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
　　
　　二、我国中小企业内部控制现状
　　（一）中小企业概述
　　1.中小企业的界定
　　中小企业有广义和狭义两个概念。广义的中小企业，一般是指除国家确认为大型企业之外的所有企业，包括中型企业、小型企业和微型企业。狭义的中小企业则不包括微型企业，通常认为微型企业是指雇员人数在8人以下的具有法人资格的企业或个人独资企业、合伙企业以及在工商登记注册的个人或家庭经济组织等。
　　2.中小企业在我国国民经济中的地位
　　改革开放以来，中国经济持续高速增长，相当程度上是依赖于中小企业的崛起。快速、健康和持续发展的中小企业，对经济增长的贡献越来越大。中小企业在我国国民经济中占有主要地位。
　　（二）中小企业内部控制的基本情况
　　我国中小企业在内部控制方面存在两个主要的问题：
　　1.控制环境基础薄弱
　　控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的贯彻和执行。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素，包括企业管理人员的品行、操守、价值观、素质和能力，管理人员的管理哲学、经营观念，企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。
　　2.企业内控部门责权不对称，内部控制和监督不力。
　　企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，而我国的内部控制主要是指内部会计控制。从调查中发现，作为承担内部控制主要部门的财会、审计部门存在严重的责权不对称现象。
　　三、中小企业内部控制存在的问题及原因分析
　　（一）内部控制制度不健全
　　1.内部会计控制的基础薄弱
　　目前，多数中小企业的内部会计控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。
　　2.内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全
　　良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。
　　3.没有有效的法人治理结构和机制
　　中小企业一般不设立监事会，而且在公司治理结构的实际运行中，实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经营事务的总经理班子重复，总经理掌握公司大多数权利，在职务调整、作业指示、教育培训、人事考核等方面权力较大，而没有有效的企业治理结构。
　　（二）对内控制度认识有片面性
　　内部控制制度是企业各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业的管理混乱。
　　（三）内部环境控制薄弱
　　1.核心管理人员内部控制理念淡薄
　　在企业的经营过程中，管理者的管理理念和风格影响非常大，我国真正的企业家队伍还没有建立起来，一些企业管理者没有一套真正的管理理念，有相当一部分人对内部控制根本不了解或者知之甚少。
　　2.缺乏良好的企业文化
　　企业文化是指企业在实践中，逐步形成的为全体员工所认同、遵守、带有本企业特色的价值观念、经营准则、经营作风、企业精神、道德规范、发展目标的总和。目前，大多数中小企业的员工素质普遍不高，缺乏良好的企业文化，对内部控制的程序和措施缺乏正确理解和判断，不能完全按规定的质量完成内部控制，使内部控制制度失去应有的作用。
　　3.会计人员素质普遍较低
　　一方面，我国中小企业普遍缺乏知识全面、素质高的会计人才。一般本科会计毕业生的就业选择首选是发达城市的大企业，其次是各大院校、行政事业单位，最后才是中小企业。真正流向中小企业的会计人才数量就非常有限。
　　4.会计信息失真问题普遍存在
　　信息系统的好坏会影响到内部控制的有效性，有的企业为达到某种目的，可以根据不同用途编制不同的报表内容，输出不同的信息。中小企业信息系统存在最为严重的问题是会计处理缺乏一贯性与完整性，会计信息失真现象普遍存在。
　　（四）缺乏有效的风险评估机制
　　在市场经济条件下，风险是客观存在的，不可能绝对消除，风险和收益并存，没有风险，就不可能有收益。企业作为市场的主体，要参与市场竞争，必然要面对风险。近年来，随着社会经济的发展，特别是经济全球化及国际化程度的加深，使企业经营环境变得日趋复杂，企业面临的风险也大大增加。在诸多风险中，大多数企业最主要的风险是营运风险。
　　（五）内部监督职能弱化
　　目前，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。这一潜力的充分发挥，有待于我国企业内部审计制度的逐步完善。
　　四、加强和完善中小企业内部控制的对策
　　（一）完善相关理论和法规建设，建立中小企业内部控制框架
　　虽然我国理论界近年来在内部控制理论方面试图紧跟国外的先进水平，关注内部控制理论前沿的研究成果，但必须承认的是，我国在内部控制理论方面的研究仍然比较落后。对内部控制的内容、如何构建等也认识不一，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系，还没有形成内部控制的整体框架。
　　（二）完善中小企业内部控制环境
　　控制环境是指对建立或实施特定政策和程序发生影响的各种因素。控制环境主要反映企业内部管理者、业主、其他人员对控制的态度、认识和行动，即构成一个单位的氛围，影响内部人员及其他成分的基础。
　　中小企业的经营管理者应该注重对企业文化的培养与优化，树立以人为本、服务社会的核心价值观，建立起自己独特的企业文化，增强企业内部凝聚力。企业在培养自身的文化时，应避免一种只注重内部和短期的企业文化，保持一种健康的文化氛围，使其与公司的战略目标趋于一致。
　　（三）加强风险评估建设
　　提高企业内部控制效果的关键是进行良好的风险评估。随着经济社会的发展，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，其内部控制的机制也将受到影响。运用一系列的风险评估的方法、技术、程序等对企业的风险进行全面的分析，判断企业所受的风险性质与程度。
　　（四）设立良好的控制活动
　　1.实物资产控制
　　中小企业一方面应严格控制对实物资产的接触，限制非岗位人员接近实物资产；另一方面企业应对实物资产从取得到报废有明确的管理规定，把握企业资产的购进、耗用、报废等各环节的控制，通过建立定期盘点制度、掌握企业资产动态，加强管理。此外，中小企业还必须严格规定限制非岗位内的家族成员接近资产的内部控制制度，使企业内部控制真正站在企业主体利益的角度。
　　2.会计系统控制
　　要求企业依据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计电算化工作规范》和国家统一会计制度，制定本企业会计制度，还要明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，以提高会计信息质量，优化会计业务流程，加强财会组织自身建设，牢固树立服务意识，加强财务管理和会计监督，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，充分发挥会计监督作用。
　　3.分权、业务授权与审批控制
　　很多中小企业人员少，工作无法细分，容易产生岗位职责不清、交叉重叠现象。因此严格实行账、钱、物分管原则是中小企业内部控制活动的重中之重。岗位分工的目的是防止单独作业的员工从事或隐藏不正常行为，当企业规模扩大后，企业主无法参与企业的每一项交易活动，就需要进行职责分离，这样可以降低员工舞弊行为发生的频率。
　　（五）加强内部控制监督
　　1.加强内部审计监督
　　在企业各个阶层的人员中，就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的一个主要力量。
　　2.加强控制自我评估
　　中小企业可以借鉴国外的“控制自我评估”。在国外，企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”，指每个企业由管理部门和职员共同进行的定期或不定期的对本企业内部控制系统进行的评估，自我评估关注业务的过程和控制的成效，主要是评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。
　　3.强化外部监督
　　强化外部监督，营造有利于加强企业内部控制的外部环境。财政、税收、审计等政府部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，充分发挥舆论监督的作用，促进企业完善内部控制。

《中小企业内部控制存在问题及对策研究》

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