浅析我国内部审计的独立性问题

　　摘要：独立性是内部审计机构的灵魂，是内部审计工作得以顺利进行的根本保证，本文分析了目前制约内部审计独立性的各种因素，提出了提高内部审计独立性的对策。
　　关键词：内部审计；独立性；措施
　　1985年12月5日，审计署颁布了《关于内部审计的若干规定》，内部审计开始在全国各行政机关、大中型企业事业单位全面展开。近几年来，我国的内部审计在维护国家财经法纪和企业合法权益，加强内部控制，促进增收节支，提高经营管理水平等方面发挥了重要作用。要使内部审计真正发挥监督和服务职能，完善企业自我约束机制，就必须重视和加强企业内部审计的独立性，独立性是内部审计具有客观性、权威性，并能作出公正判断和评价的必备条件，是企业内部审计充分发挥职能的关键因素。
　　一、内部审计独立性的含义
　　《内部审计基本准则》指出：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”独立性是内部审计机构的灵魂，内部审计缺乏独立性，客观、及时、有效的监督就会成为一句空谈，独立性是其工作得以顺利进行的根本保证。根据我国当前内部审计工作状况和提高内部审计工作质量的要求，尤其要强调内部审计的独立性。具体包括以下三个方面：
　　1、内部审计机构的独立性
　　内部审计为保证其工作的权威性和执行力度，内审机构的设置应独立于其他职能部门，直接隶属于企业最高领导人，向企业最高领导人负责。
　　2、内部审计人员的独立性
　　内部审计的审计人员必须是专职，不能由其他业务部门人员兼任。同时，给予审计人员适当的授权，使审计人员能够在规定的权限内，独立行使职权，完成规定的任务。只有这样。内审人员才能在执行任务时，能够从客观公正的立场去发现问题、分析问题，提出恰当的意见和建议，高质量地完成审计任务。
　　3、内部审计业务的独立性
　　内部审计机构和人员，只负责进行专门的审计监督、检查、分析、评价企业的各项经济工作，不直接参与企业各部门的生产经营活动。同时，在实施审计时能够按照审计程序，独立的完成审计任务，出具审计报告，提出审计意见，不受任何的影响和干扰。
　　二、影响内部审计独立性的因素
　　目前，我国的内部审计工作在逐渐地得到认可和重视，但发展还是很缓慢，独立性还不强，还受到各种因素的制约，主要表现在以下几个方面：
　　1、内部审计相关法律法规不健全、不完善
　　现阶段，我国关于内部审计没有专门的法律、法规，只有审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》，并未上升到法律高度，使得内部审计机构和人员得不到应有的重视，同时,内部审计没有具体可操作的行业规章制度，审计人员面对具体问题也无章可循。
　　2、内部审计机构和人员设置不合理
　　当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在。有些内部审计机构不是单独设置而是附属于其他部门，如附属于纪委、监察部门或附属于财会部门，或直接领导不是单位主要负责人等，使得内部审计人员和机构的地位得不到保证。而内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等均由所在单位掌握，导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以独立展开经济监督活动，严重制约了内部审计工作的独立性。
　　3、内部审计人员素质和内部审计工作质量得不到保证
　　我国开展内部审计工作起步较晚，内审人员多由原来的财务会计人员转岗而来，有些企业甚至由财务会计人员兼职内部审计工作，内审人员知识结构单一，基本技能不足，审查方式单一，审计时效性不强；审计手段落后，计算机程序审计、网络信息审计涉足甚少；对国际内审准则、内审发展状况、经验技术等知识了解不够。保证内部审计独立性需要内部审计人员来执行,这必然对内部审计人员的素质提出了更高的要求。
　　三、提高内部审计独立性的对策
　　1、加强内部审计的法制建设
　　当前，世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范，为进一步明确内部审计的重要性和必要性，我国必须尽快抓紧制定、颁布关于内部审计的法律和法规，只有通过制订内部审计的法规和条例，将内部审计制度用法律的形式固定，明确内部审计人员的法律责任和权利，制定相应的实施细则，用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次。这样，才能使内部审计纳入法制化轨道，才能真正达到用法律手段来保障内部审计独立性的目的。内部审计部门才能很好地依法开展工作，发挥其对本单位经济管理活动的监督评价作用。
　　2、合理设置内部审计机构和人员
　　内部审计机构在组织关系上的独立性是内部审计人员保持客观公正的职业态度的前提。而独立的组织地位就要求内部审计机构不能隶属于其他的职能部门或与其他职能部门合并，并直接对单位中的主要领导负责，保证内部审计人员与被审计的单位、部门及其相关的业务活动相分离；同时，内部审计机构的负责人必须要由有一定地位和资历的人来担任，才能够保证内部审计人员在实施的审计业务的时候不受干扰。内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的主要领导下开展工作，只有这样才能加强内部审计监督和评价的力度，保证内部审计工作的权威性。
　　3、提高内部审计人员的综合素质
　　提高内部审计人员的素质是保证内部审计的独立性，保证高质量完成审计工作的重要因素。首先，要对内部审计人员进行思想教育和职业道德教育，加强内审人员的事业心和责任感，在执行工作的过程中廉洁奉公、恪守职责。二是要加强业务学习，由于内部审计工作涉及的范围广、知识面宽、政策性强，要求审计人员，必须熟悉与审计有关的法律、法规，财政、税务、金融、经济、基建、企业管理等各方面的知识，同时，还要掌握电算化会计、电算化审计的操作规程，不断更新知识结构，加强后续教育，以适应新形势发展的需要。三是要执行定期轮换制度，定期轮换审计人员，使审计人员保持精神上、行为上的相对独立。四是要处理好内外部关系，内审部门在保持独立性的基础上，注意处理好同上级审计部门、行业管理协会以及本单位各部门、下级单位，特别是被审单位的关系，努力取得支持和配合。只有这样，才能保证内审工作的顺利开展，保证内审工作的良好效果。

《浅析我国内部审计的独立性问题》

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