水利工程内部会计控制对策探讨

　　摘要：水利工程内部会计控制对于保护建设单位的资产，避免或降低风险具有非常重要的意义，本文分析了内部会计控制现状、存在问题，提出了具体对策。
　　关键词：水利；工程；内部会计控制
　　在内部控制中,财务管理占有重要地位,对于加强工程项目的成本管理以及提高企业的竞争力和经济效益都具有重大意义。近年来，国家一直实施积极的财政政策，加大了水利工程建设项目的投入，水利基本建设管理体制普遍推行了以项目法人责任制、招标投标制、建设监理制、合同管理制为核心的现代管理模式。水利工程建设财务管理要积极适应建设管理体制的改革，为水利事业持续健康发展提供服务。但是由于多方面的影响，水利工程建设还存在挤占和挪用水利基本建设资金，擅自变更投资计划和基本建设支出预算，改变建设内容，提高建设标准等混乱的状况。笔者现就水利工程的内部会计控制制度建设谈几点认识和体会。
　　1、内部会计控制现状
　　工程项目建设单位大多数都有内部会计控制制度，只是其完善程度不同和执行情况不同。基本建设管理体制通过改革创新，现在普遍推行了以项目法人责任制、招标投标制、建设监理制、合同管理制为核心的现代管理模式。基本建设财务管理要积极适应建设管理体制的改革，和其他已出台的相关法律法规一起发挥合力，为国民经济持续健康发展提供服务。财政部先后制定了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——工程项目（试行）》，为促进水利工程的内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，具有重大的现实意义。２０００年７月《中华人民共和国会计法》颁布实施，首次以法律的形式对内部控制做出相应规定，２００１年６月财政部发布《内部会计控制规范——基本规范》《内部会计控制规范——货币资金》，２００３年２月财政部发布《内部会计控制规范——采购与付款》《内部会计控制规范——销售与收款》，上述关于内部控制的法律、政府文件、规章的适用范围包括事业单位在内，但侧重点放在企业，国家尚没有关于事业单位的内部会计控制制度，关于事业单位内控制度的理论研究也比较少。因此，事业单位的内控制度在体系上与企业相比有较大差距。
　　２、内部会计控制存在的问题
　　水利工程项目管理复杂,加之目前各建设单位的工程项目内部会计控制制度还很不健全,在工程项目的内部会计控制中存在很多问题。从对事业单位内控会计制度认识、建立和执行的实际状况看，会计基础工作规范扎实，会计人员素质较高，管理程序严格，政策性规章制度贯彻执行得较好。但是，还普遍存在一些问题：水利事业单位的一些专项经费（如防汛费、岁修费、水利基金等）管理制度、办法等仅就其开支范围、标准加以限制，它只能规定财政资金使用的方向，并不能解决单位的资金安全性，用一般财经规章制度代替内控制度；内控制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制，而不是单纯靠会计人员的个人经验、素质或职业道德来保证会计资料和单位资产的安全完整，绝不能用经验代替内控制度；重大事项决策和执行程序有一定随意性，部门预算在实际执行中约束力度不够，缺乏一定的约束力。
　　3、内部会计控制对策
　　3.1强化法人意识，增强内控制度建设
　　按照《内部会计控制规范》规定，单位负责人应当是财务内部控制制度的责任主体，项目法人应强化内部控制意识，化“一枝笔”为“多枝笔”控制，认真执行《水利基本建设资金管理办法》。水管单位应当以《会计法》和《内部会计控制规范一基本规范(试行)》为依据，建立主要包括职责分割制度、重要事项决策制度和执行制度、财产清查制度、内部审计制度、内部稽核制度和会计人员回避制度等在内的一系列内部控制体系，通过科学的机制、完善的制度达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行，保障会计信息资料的真实完整。
　　3.2发挥管理职能，确保全过程控制
　　工程项目建设包括对规划、勘察、设计、招标投标、施工、监理、竣工验收、交付使用的全过程的组织和管理。定工程项目的内部会计控制包括项目决策控制、勘测设计与概预算控制、招投标与合同控制、施工过程控制、竣工验收与决算控制等5个环节，贯穿了项目建设的全过程，丰富了基本建设财务管理工作的内涵。财会人员应对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。
　　3.3抓住控制要点，健全岗位责任制
　　水利工程投资大，涉及单位和部门多，建设单位应当根据水利工程项目的具体特点，紧紧围绕水利工程项目内部会计控制的四个中心环节，找准内部会计控制的关键控制点。水利建设单位的各相关部门和岗位的职责权限要确保办理业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对水利工程项目相关业务要建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。
　　3.4重视监督检查，完善内部控制制度
　　水利建设单位应当建立对水利工程项目的监督检查制度，明确监督检查机构和人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。现在的内部审计将内部会计控制的运行成效作为重要审计内容，对内部会计控制的再监督负有重要责任。水利工程项目内部控制监督检查的内容主要包括业务相关岗位及人员的设置情况、业务授权批准制度的执行情况、工程项目决策责任制的建立及执行情况、概预算控制制度的执行情况、各类款项支付制度的执行情况、竣工决算制度的执行情况。对监督检查过程中发现的水利工程项目内部控制中的问题和薄弱环节，应当采取措施，及时加以纠正和完善。
　　4、结语
　　水利工程财会人员，要熟悉财经法律法规和水利行业规范规定、工程概预算知识、水利基本建设程序以及计算机管理信息应用技术等，提高政治素质，格守职业道德，扩充知识结构。只有提高财会人员自身素质，才能主动地参与水利工程的内部会计控制，提高控制的质量。水利财务管理和会计核算内部会计控制制度需要利用机制、系统的观点来对其进行探讨、研究和实践，设计出一套符合事业单位实际、科学、有效的内部会计控制制度。
　　参考文献
　　[1]上海国家会计学院．高级会计实务考试辅导用书精讲（2006）[M]．大连：大连出版社，2006．
　　[2]《水利建设单位财务管理与会计核算范例》编写委员会．水利建设单位财务管理与会计核算范例[M]．北京：中国水利水电出版社，2003．

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