如何获取审计目标的证据

　　摘 要：审计证据是审计机关对审计事项做出正确评价，出具审计意见书和下达审计决定的基础性证明材料，它在审计过程中起着至关重要的作用。本文试从审计目标的内涵着手，分析了任何审计报告的出具都必须是以合理的审计证据为基础，根据审计证据的取得是紧密围绕审计目标进行的，得出了审计证据和审计目标保持相关性的结论。

　　关键词：审计目标,审计证据,审计报告,相关性

　　一、审计目标与审计证据的内涵

　　(一) 审计目标的内涵

　　随着经济的发展，审计环境发生了巨大改变，需要评价与监察控制的受托经济责任的范围日益扩大，审计目标从合理合规性审计拓展到现在的包括合法性、合规性、经济性、效率性、效果性等多维的审计目标体系。审计目标应环境要求而制定同时又受制于审计本质。它是一个多维目标体系，包括本质目标、具体目标和分类目标三个层次：

　　1、审计本质目标

　　受托经济责任的存在使审计成为必要，没有受托经济责任就无所谓审计，同样，没有审计，受托经济责任也成为一句空话。依据受托经济责任内容的不同，我们可以把审计本质目标分解为具体目标。

　　2、审计的具体目标

　　审计的具体目标又包括以下四项内容：(1)真实性、正确性目标。 (2)合法性、合规性目标。 (3)合理性、效益性目标。 (4)社会性目标。

　　3、分类审计目标

　　现代民主社会形成了相互制约的受托责任体制，在受托责任的多元化并存的基础上，形成了多种审计类型并存，多种审计关系并存、多种审计机构并存的局面。从而使得审计目标呈现多元化局面，分类审计目标本身就是一个庞大的体系。

　　(二)审计证据的内涵

　　审计证据是指审计人员在审计过程中采用各种方法取得的用以证明被审事项与有关规定是否相符的一切凭据，包括各种文件、实物和信息。

　　(三)审计证据的重要性

　　1、任何审计报告的出具都必须是以合理的审计证据为基础的重要性

　　以合理的审计证据为基础的重要性包括两个方面的含义：一是证据反映经济业务金额的重要性，在同质证据的条件下，金额大比金额小的更重要。二是证据反映经济问题性质的重要性，问题的性质不同其重要性程度也就不同，一般来说反映会计舞弊的证据比反映会计差错的证据更重要。

　　2、合理的审计证据对审计报告的证明力

　　合理的审计证据对审计报告的证明力是指审计证据能够证明被审事项的能力，它是审计证据所具有的实质的价值。审计证据的证明力还必须建立在足够的数量上。审计人员在审计中不仅要保证审计证据的质量，而且要将审计证据的数量保持在一定水平上。

　　3、合理的审计证据必须具有代表性

　　审计取证过程中，所选的审计证据的样本项目必须具有一定的代表性，这样做一方面避免相同或类似性质资料堆砌，突出代表性证据的证明力，另一方面也可在一定基础上降低审计成本、提高收集审计证据的经济性。

　　二、获取审计证据时应考虑的质量控制因素

　　(一)根据不同的审计目标获取不同类型的审计证据

　　审计证据的获取应围绕审计目标的要求。审计目标通常划分为总体目标和具体目标，总体目标是实施审计要实现的最终目标，具体目标是总体目标的细化，是针对审计事项具体内容所确定的审计目的。收集审计证据时既要考虑具体目标又要考虑总体目标。

　　(二)根据成本效益及重要性原则来获取审计证据

　　获取审计证据时必须考虑成本效益原则。在获取审计证据时经常要对审计事项的重要性作出判断。判断重要性，一是从性质上判断，二是从数量上判断。考虑成本效益及重要性原则时所获取的审计证据不一定是最好的，但一定是充分的、适当的审计证据。

　　(三)获取审计证据时应考虑其充分性和适当性

　　审计证据应具备三个特征——充分、有力、相关，具备了这三个特征说明所取得的审计证据具有充分性、适当性。

　　1、充分的证据

　　充分的审计证据应具有说服力，它是一种数量标准，即：能证明某一事项的证据的最低数量标准。审计证据不是越多越好，而是够用即可，当然在考虑证据的充分性时还应当考虑审计证据相互印证，以及来源的可靠性程度。

　　2、有力的证据

　　有力的审计证据必须具备下列条件：一是具有可靠性;二是利用适当审计技术的情况下易于得到最恰当的证据。如果不同的审计人员从同样的地方以不同的方式获取了审计证据，他们很可能会得到一致的审计结论，这一结论往往能反映所审事项的实质，这时证据就是可靠的。

　　3、相关的证据

　　审计人员应收集与审计目标和审计范围相关的证据。这就要求审计人员注重证据的相关性，尽量避免获取无关的、不适当的证据。审计人员应事先计划好所要收集的证据，满足证据相关性的要求，避免把精力花费在获取无用多余的信息上。

　　(四)根据被审计单位的反馈信息控制审计取证质量

　　就取得的审计证据与被审计单位适时沟通是非常必要的，通过沟通，被审计单位可以对审计证据证明的事项加以解释，可以对缺乏有力证据的推论进行质疑等等。

　　三、审计证据的取得是紧密围绕审计目标进行的

　　(一) 当前审计证据取得渠道公正性的缺陷

　　当前审计人员取得审计证据的渠道，主要有：通过被审计单位提供资料、对被审计单位提供资料的审计取证、向被审计单位之外的单位或部门取证。

　　在向被审计单位审计取证中，证据质量的高低除了审计人员的水平因素之外，主要因素还在于被审计单位的管理水平、内部控制、宏观环境对被审计单位的约束。

　　(二)审计证据的有效性

　　审计证据的有效性是指审计证据的质量，审计人员所收集的审计证据是确凿可靠的，能够满足对被审项目做出正确评价的需要。审计证据的取得应当紧密围绕审计目标进行。

　　(三)审计证据的取得紧密围绕审计目标进行的基本方法

　　要审计证据充分地支持审计意见和结论，审计证据本身不仅要有充分证明力，而且审计人员对证据的评价必须恰当。证据的恰当评价依赖于以下几个因素：

　　1、取证工作方案的恰当性

　　2、审计证据的收集和鉴定

　　3、审计证据的综合

　　四、审计证据和审计目标保持相关性

　　(一) 审计证据的相关性的内涵

　　审计证据的相关性是指审计数据必须和审计目标保持相关一致。这里的审计目标通常是具体的审计目标。收集的证据如果和审计目标不相关，即使证据再可靠、再充分、再及时，也不具有证明力。这里的审计目标通常是具体的审计目标。

　　(二)审计证据与审计目标的相关性

　　审计证据按其外形特征可以分为：实物证据、文件证据、口头证据和环境证据;根据证据的来源可分为亲历证据、外部证据和内部证据。无论何种类型的证据，他们均须具备审计证据在质和量上的两个基本特征：适当性和充分性

　　(三)审计证据和审计目标保持相关性的外在表现

　　审计证据和审计目标保持相关性，是指证据必须同所证明的事实之间存在客观的联系。在审计查证中，这种联系表现在：

　　1、(在证据组中)各单件证据与证明事项之间存在着一一对应的证明关系。即，每件证据都能证明审计事项的一些具体细节。如时间、地点、帐务处理等等。

　　2、各单件证据之间必须协调一致，不能存在矛盾。

　　参考文献

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　　2.宋夏云.国家审计目标及实现机制研究.上海财经大学出版社,2008

　　3.谢晓燕.企业内部控制审计目标实现机制研究.光明日报出版社，2011

　　4.郑玉梅.怎样理解审计证据的适当性.经济导刊,2010(3)

　　5. 王秦湘.审计目标发展与未来前瞻性分析.才智,2011(18)

         本文选自《时代金融》。 《时代金融》创刊于1980年，是由中国人民银行昆明中心支行主管、时代金融杂志社主办的优秀经济类期刊。国际刊号：ISSN1672-8661；国内刊号：CN53-1195/F，邮发代号：64-70。

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